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浅析偷税罪的犯罪构成

李俊杰

　　偷税罪，是指纳税人的或者扣缴义务人，故意违违反税收法律法规，采取伪造、变造、、隐匿、擅自销毁帐簿、记帐凭证，在帐簿上我列支出或者不列、少列收入，经税务机关通知申报而拒不申报或者采用虚假的纳税申报物段不缴或省缴应纳税款或者已扣、已收税款，偷税达到一定数额，或者纳税人因偷税被税务机关给予二次行政处罚又偷税等情节严重的行为。在危害税收征管罪中，偷税罪是一种发生最为普遍、危害范围最大的犯罪行为。本文结合我国税收实际情况，从偷税犯罪的构成的方面对该种犯罪进行研究。
　　偷税罪的构成
　　（一）、偷税罪的客体。偷税罪侵犯的客体是国家的税收征管制度。这是偷税罪区别于危害税收征管罪以外其他犯罪的本质特征，同时也是各种危害税收征管罪所共有的一个基本特征。税收是国家财政收入、积累经济建设资金的重要来源，是国家对经济活动实行宏观控制，调节生产、消费和国民收入的重要经济杠杆。国家加强对税收的监督和管理，保证税收不断增长，对于促进经济的发展，增强国力，不断提高和改善人民的物质、文化生活都具有重要意义。所以说，税收具有财政职能、经济职能和监督职能三种基本职能。由于税收具有如此重要的作用，所以，对于违反税收法规，进行偷税活动，情节严重的行为，以犯罪论处，古今中外，概无例外。当然，目前我国的税收按征收职能划分大体有三类：一是由海关部门征收的关税，二是由财政部门征收的农业税类，三是由税务部门征收的工商税类。偷逃海关关税行为，主要地违反了海关法的有关规定，故侵犯的客体是国家的对外贸易管理制度，情节严重的应以走私罪论处，故不定偷税罪。因此，所谓偷税犯罪，主要是指偷逃工商税和农业税。我国的税收法律制度建立在社会主义的经济的基础之上，属于国家上层建筑的范畴。税收法律制度的内容体现在国家制定的各项税收法律、法规和行征规章之中，是国家用以规范社会主义经济秩序的重要法律手段。《中华人民共和国宪法》规定：“中华人民共和国公民有依照法律纳税的义务”。这一规定奠定了我国社会主义税收制度的法律基础。改革开放以来，国家先后颁布了一系列税收发律、法规和行政规章，对企业事业单位和公民的纳税义务、税种、税目、税率以及税收征管、违法责任等方面作出了全面的规定。特别是最近几年国家为适应经济建设的需要，加快了税收法制建设的步伐，在税制改革的推动下，进一步充实完善税收法律体系，形成了一整套有中国特色的社会主义税收制度。
　　（二）、偷税罪的客观方面。偷税罪在客观方面表现为违反国家税收法规，采取欺骗、隐瞒等各种虚假手段，不缴或少缴应纳税款或已扣、已收税款，情节严重的行为。构成偷税罪，以行为违反国家税收法规为前提，即依照国家税收法规应当缴纳某种税款，而不予缴纳。国家税收法规是指国家权力机关和行政部门颁布的关于税收方面的法律、法令、规定、实施细则或办法等的总称，目前主要包括《税收征收管理法》、《个人所得税法》、《增值税暂行条例》、《营业税暂行条列》、《消费税暂行条例》、《土地增值税暂行条例》、《资源税暂行条例》、《发票管理办法》等法规。如果行为人的行为没有违反有关税收法规而是为税收法规所允许的，没有缴纳税款的义务，或者依法被减免税款，或者没有采取法律规定的欺骗、隐瞒等手段，均不能构成偷税罪。国家颁布的税收法规，对纳税人的范围、税种、税率等都作了具体规定，这是确定某人是否具备偷税前提的法律依据。
　　偷税是一种逃避纳税义务的行为，但它并不只是表现为消极地不缴纳税款，而是一般表现为积极地采取各种手段，弄虚作假，掩盖事实真相，逃避税务机关的监督、检查。采取虚假手段不缴或少缴应纳税款，是构成偷税罪客观方面的实质特征。偷税的手段是多种多样的，但归纳起来大致有四类：（1）利用帐簿进行偷税。帐簿和记帐凭证是税务机关据以核定纳税人应缴税款的依据，也是税务机关进行税务检查的主要内容之一，纳税人应当如实在帐薄上列明收入和支出。《税收征收管理法》设专节规定了帐簿、凭证管理的有关内容，从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人应按照国务院财政、税务主管部门的规定设置帐簿，根据合法、有效的凭证记帐，并按照有关部门规定的保管期限保管帐簿、记帐凭证，不得伪造、变造或擅自损毁。这里所说的“帐薄”包括总帐、明细帐、日记帐以及其他辅助性帐簿。利用帐簿进行偷税主要有以下几种情况：1、伪造帐簿、记帐凭证。“伪造”是指仿造真的帐簿、记帐凭证予以虚假记载2、变造帐簿、记帐凭证。“变造”是指在真帐簿、记帐凭证上通过涂抹、修改等手段改动帐簿、记帐凭证隐藏起来来逃避纳税检查。3、隐匿帐簿、记帐凭证。4、擅自销毁帐簿、记帐凭证。“擅自销毁”是指未经有关主管部门同意或未按照保管期限的规定销毁帐簿、记帐凭证。如帐簿、会计凭证一般应保存十年，纳税人出于偷税目的。未按照保存年限的规定保存即予紧销毁，就属于“擅自销毁”。5、在帐簿上多列支出或者不列、少列收入；设立真假两本帐；销售收入不记帐或少记帐，进行帐外经营。6、利用资金往来帐户转移或隐匿销售收入和利润；虚增成本，乱摊费用，减少利润，等等。行为人通过采取这类手段，旨在向税务机关隐瞒其真实的经营情况和收入、利润情况，逃避纳税检查，客观上使税务机关不能正确计算纳税人应纳税额，达到不交或少交税款的目的。（2）利用发票等原始记帐凭证偷税。如开具“大头小尾”发票，隐瞒真实销售收入；销售商品只开现金收据，不开发票；销售商品使用其他单位或个人的发票，或使用作废的伪造的发票；使用假发票或“白条子”入帐，冲减应税利润；非法购买虚假增值税专用发票用作进项抵扣凭证，骗取抵扣税款，等等。（3）利用税收减免优惠政策偷税。
　　如利用国家对残疾人福利企业、待业青年福利企业、校办企业或新办集体个业的减免税优惠政策，伪造有关文件，虚构从业人员名单骗取减免税；有的虚构企业经营困难等情况，骗取减免税；有的使用行贿手段买通税务人员，非法获取减免税照顾，等等，（4）违反税收征管制度偷税。如经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报；发生应税经济行为或取得应税收入后，不申报纳税；在申报纳税时谎报应税项目、数量、所得额、收入额；不办理工商营业执照和税务登记证从事经营活动，逃避税务机关的监管；利用他人名义或借用他人帐户非法经营，逃避税务机关监管；从事跨地区经营活动不向当地税务经过申报纳税，或伪造税务机关片税证明，逃避纳税义务；利用联属企业或相关企业帐户非法转移资金、利润，逃避纳税义务，等等。


北安市人民法院 李俊杰
浙江省舟山市人民政府办公室


舟山市人民政府办公室关于印发舟山市2006年有序用电实施办法的通知

舟政办发[2006]72号



各县（区）人民政府，市政府直属各单位：

《舟山市2006年有序用电实施办法》已经市政府常务会议审议通过，现印发给你们，请认真贯彻执行。









二○○六年六月六日



舟山市2006年有序用电实施办法



为积极应对今年供用电紧张形势，有效指导有序用电工作，确保全市供用电秩序的稳定，更好地满足我市经济社会发展及广大人民群众的用电需求，根据《舟山市2006年有序用电方案》，特制定本办法。

一、实施范围

根据舟山电网的供用电情况和范围，在电力供需出现缺口的情况下，定海区、普陀区、岱山县（以下简称“两区一县”）实施本有序用电办法。

二、实施原则

有序用电工作实施严格遵循“先错峰、再避峰、再限电、后拉电”和“谁超限谁”原则。

三、有序用电准备工作及要求

（一）按四定（定用户、定设备、定容量、定时间）原则，确定错峰、避峰用户及负荷、时间，并在有序用电开始前通知，同时结合现场检查予以落实。

（二）召开10kv专线及35kv用户座谈会，并把这些用户作为机动负荷，在电网极其困难时启动。正常情况下对这些用户落实错峰措施。

（三）自备机组必须装设经校验合格的计量表计。各供电单位对自备机组发电量、发电机容量要建立台帐。

（四）落实各条线路所接企业名单、容量、负责人、电气负责人名单与联系号码并列成表格。

（五）公告《舟山电网供电线路轮休表》、《舟山电网超电网供电能力限电序位表》、《舟山电网事故限电序位表》。

（六）在公告轮休日的情况下，各供电单位必须以书面和短信形式通知工矿企业明确各用户厂休日。在限电前一天必须通知用户。

（七）明确限电指标分配办法及工作程序。舟山市电力公司调度所根据当天负荷分配、电网实际情况及第二天的天气预报，于每天16：00前下达第二天限负指标到“两区一县”调度所并报送市电力公司营销处。“两区一县”调度所在16：30前把相关指标分解并下达给用电科（股）、各基层供电营业所。各基层单位、部门必须在下班前完成相关通知工作（需要负控工作站协助短信通知的，必须在下班前把有关信息传工作站，联系号码2792542），并结合负控做好第二天的错峰、避峰、厂休日现场检查、记录工作。

（八）做好《有序用电检查证》、《有序用电检查登记表》、《有序用电整改通知单》、《有序用电检查汇总表》，以便检查使用。

（九）“两区一县”及其乡镇要相应成立有序用电领导小组，制定有序用电实施方案，明确各有关部门联系人名单、联系号码、责任人，加强相互联系。供电部门在有序用电开始时应及时向领导小组汇报，必要时与有关部门的人员一起检查、落实用户执行有序用电情况。

（十）市有序用电领导小组根据当时电力缺口情况发布相应预警等级，由市电力公司按照预警方案启动实施步骤。各级电力部门要严格执行预警方案规定的各项步骤和相关调度指令。

（十一）认真贯彻落实2006年有序用电方案中的有关政策、本实施办法中的相关工作措施及省、市两级《关于加快推广应用电力负荷管理系统的通知》精神。

（十二）“两区一县”供电部门在有序用电期间要及时按照《关于规范浙江省拉限电统计口径的规定》做好相关统计工作，并在每天8：30分前把前一天的有序用电情况及时报市有序用电领导小组办公室。

五、舟山市用电缺口预警分级

根据目前的用电形势，将全市的缺电形势分为五个预警等级和状态标志：

A级预警。用电缺口在2万千瓦以下，状态标志为蓝色；

B级预警。用电缺口在2至5万千瓦之间，状态标志为黄色；

C级预警。用电缺口在5万至8万千瓦之间，状态标志为橙色；

D级预警。用电缺口在8万至15万千瓦之间，状态标志为红色；

E级预警。用电缺口在15万千瓦以上，状态标志为黑色。

六、应急响应

（一）A级响应

1.市有序用电领导小组办公室通报供用电情况；

2.各企业正常生产状态结束；

3.对下列非连续性生产企业、单位的用电负荷采取错、避、移至非高峰时段用电：

（1）所有冷库压缩机用电；

（2）容量在30kw及以上的热处理的用电；

（3）矿产、砖瓦等建材企业的用电；

（4）用于锻、铸压、冲件可避峰机械设备的用电；

（5）对非重要用户的基建工程；

（6）其他可避峰的非连续性生产企业。

4.安排岱山衢山油机发电；

5.专线用户及35kv用户按通知要求限负荷进行错峰用电。

（二）B级响应

在A级应急响应的基础上，进一步采取以下措施：

1.宾馆、饭店、大型商场、超市、娱乐场所在早峰、中峰时间负荷减半、营业场所自动扶梯停止，营业场所、办公场所夏季空调温度控制在26度以上，冬季控制在22度以内；

2.对专线用户、35kv用户进一步扩大错峰及限电范围、程度；

3.除重大节庆日外，所有广告用霓虹灯、灯箱一律停止用电，亮灯工程暂停用电；

4.所有道路、广场、桥梁照明用电控制在50％；

5.非连续性生产企业实现厂休日制度，并避开早峰、中峰、晚峰时间；

6.上述措施实施后仍有电力缺口的，根据超供电能力限电序位表进行拉限电。

（三）C级响应

在B级响应（1?5）基础上进一步采取以下措施：

1.非连续性生产企业实行“停三开四”，并避开早峰、中峰、晚峰时间；

2.非重点工程临时施工暂停；

3.上述措施实施后仍有电力缺口的，根据超供电能力限电序位表进行拉限电。

（四）D级响应

在C级响应（1?2）基础上进一步采取以下措施：

1.非连续性生产企业实行“停四开三”，并避开早峰、中峰、晚峰时间；

2.上述措施实施后仍有电力缺口的，根据超供电能力限电序位表进行拉限电。

（五）E级响应

在D级响应基础上启用事故拉电序位表，并及时通过新闻媒体向全市发出紧急情况通告。

七、违反有序用电查处规定

（一）对一般性违反的用户（超容量用电、超过规定部分用电和超用部分避峰负荷的），在市有序用电检查组发出整改单后没有改正的，报市有序用电办公室批准，由所属供电部门采取中止供电一天（轮休日除外）的处理。

（二）对严重违规的用户（不执行轮休日规定、不避峰），在市有序用电检查组发出整改单后没有改正的，报市有序用电办公室批准，由所属供电部门采取中止供电二天（轮休日除外）的处理。

（三）对恶意违规（两次及以上查处屡教不改）、妨碍、阻挠、抗拒检查和查处的用户，市有序用电检查组查实后须立即上报，市有序用电办公室将根据情节轻重，由所属供电部门采取中止供电不少于五天（轮休日除外）的处理。此类用户要恢复供电必须提出通电申请，在作出书面保证、制定整改措施后方可给予通电。

本实施办法自发文之日起实行。舟山市有序用电领导小组办公室电话：2281655、2281656。



舟山市人民政府办公室

2006年6月6日